Particularidades de la prescripción en los supuestos de abuso de las formas jurídicas y simulación en el Código Tributario chileno

Autores/as

DOI:

https://doi.org/10.22199/issn.0718-9753-2020-0014

Palabras clave:

Normas generales antielusión, Planificación tributaria, Economía de opción, Mala fe, Prescripción

Resumen

Las normas generales antielusión chilenas buscan privar de efectos tributarios a aquellas planificaciones tributarias calificadas como abusivas o simuladas por un tribunal. Estas, presentan interesantes características en materia de prescripción, que las alejan de lo que hasta la fecha había sido la regla. En efecto, pese a que el abuso y la simulación están redactados en términos objetivos, el legislador parte de la base de que la actuación del contribuyente en estos casos es de mala fe, lo que genera el aumento del plazo de prescripción de la acción de fiscalización de tres a seis años por aplicación de las reglas de la prescripción extraordinaria. De otra parte, para que la Administración tributaria pueda fiscalizar los efectos emanado de este tipo de planificaciones tributarias, es necesario que los actos, contratos o negocios implementados por el contribuyente y declarados elusivos hayan tenido lugar en períodos tributarios que resulten revisables por parte de la Administración tributaria.

Biografía del autor/a

María Pilar Navarro Schiappacasse, Universidad de O’Higgins.

Instituto de Ciencias Sociales, Investigadora Postdoctoral.

Abogada. Doctora en Derecho por la Universidad de Barcelona.

Citas

Alessandri Rodríguez, A., Somarriva Undurraga, M., y Vodanovic Haklicka., A. (2009). Tratado de derecho civil: Partes preliminar y general (7a ed., Vol. 2). Santiago: Jurídica de Chile.

Alonso González, L. M. (2006). Planificación fiscal y economía de opción. Sentencias del Tribunal Superior de Justicia de Cataluña, Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 4ª, núms. 374 (JUR 2004, 155079), 554 (JUR 2004, 193496), 689 (JT 2004, 1119) y 896 (JUR 2004, 282567) de 2004. Jurisprudencia tributaria Aranzadi, (15)1, 3037-3060.

Alonso Madrigal, F. J. (2006). Fraude a la Ley tributaria, ilícito e infracción tributaria. ICADE (Madrid), (68), 159-195. Recuperado de https://bit.ly/2QYpL4y

Álvarez Barbeito, P. (2015). Posibilidad de declarar la existencia de fraude de ley en operaciones realizadas en ejercicios prescritos: análisis de las SSTS de 5 de febrero y 23 de marzo de 2015. Quincena Fiscal, (19), 179-187.

Avilés Hernández, V. M. (2014). Legalidad tributaria y mecanismos antielusión (2a ed.). Santiago: Jurídica de Chile.

Báez Moreno, A. (2010). Algunas reflexiones sobre la prohibición de analogía en derecho tributario. En J. Arrieta Martínez de Pisón, M. A. Ángel Collado Yurrita, J. Zornoza Pérez (Dirs.), A. Báez Moreno y D. J. Jiménez-Valladolid de L'Hotellerie-Fallois (Coords.), Tratado sobre la ley general tributaria: homenaje a A?lvaro Rodríguez Bereijo (Vol. 1, pp. 453-471). Cizur Menor: Aranzadi Thomson Reuters.

Bas Soria, J. (2014). Declaración de fraude de ley de una operación realizada en un ejercicio prescrito (Análisis de la RTEAC de 11 de septiembre de 2014, RG 5852/2011). Estudios financieros. Revista de contabilidad y tributación. Comentarios, casos prácticos, (380), 145-154.

Blanche Reyes. C. (2014). La reforma tributaria 2014. Las nuevas medidas de control y el debido proceso. Revista del Abogado. Colegio de Abogados de Chile, 61, 9-11.

Boetsch Gillet, C. (2015). La buena fe contractual. Santiago: Ediciones UC.

Boetsch Gillet, C. (2016). La norma general anti elusión: análisis desde la perspectiva del derecho privado. Santiago: Ediciones UC.

Brzovic González, F. (2003). Evasión y elusión tributaria. Revista de derecho de la Universidad Finis Terrae, (7), 347-363.

Calvo Ortega, R. (2004). Ordenamiento tributario. En R. Calvo Ortega (Dir.) y J. M. Tejerizo López (Coord.), La nueva ley general tributaria (pp. 13-73). Madrid: Thomson Civitas.

Calvo Vérgez, J. (2007). Cláusula antiabuso versus fraude de ley ¿dos conceptos semejantes en la ley general tributaria?. Crónica tributaria, (123), 11-40.

Carrasquer Clari, M. L. (2002). El problema del fraude a la ley en el derecho tributario. Valencia: Tirant lo Blanch.

Cattaneo Escobar, I. y Burgos Arredondo, J. (2017). Elusión tributaria. Revista de estudios tributarios (En Línea), (17), 227-252. Recuperado de https://bit.ly/3m4ufVZ

Cipollina, S. (1992). La legge civile e la legge fiscale: Il problema dellelusione fiscale. Padova: CEDAM.

Circular N° 41. Modificaciones introducidas por la Ley N° 20.899, que simplifica el sistema de tributación a la renta y perfecciona otras disposiciones legales, introducidas a los artículos 26 bis y 100 bis del Código Tributario y al procedimiento administrativo de calificación de actos o negocios como elusivos, incorporado en materia de medidas antielusivas por la Ley N° 20.780. Modifica Circular N° 65, de 23 de julio de 2015. Sistema de Publicaciones Administrativas, Servicio de Impuestos Internos, Santiago, Chile, 11 de julio 2016. Recuperado de https://bit.ly/33vu0L5

Circular N° 42. Vigencia y aplicación de las normas anti elusión establecidas en los artículos 4° bis, 4° ter, 4° quáter, 4° quinquies, 100 bis, 119 y 160 bis del Código Tributario. Sistema de Publicaciones Administrativas, Servicio de Impuestos Internos, Santiago, Chile, 11 de julio de 2016. Recuperado de https://bit.ly/2RtGrl1

Circular N° 55. Vigencia de las normas anti elusión establecidas en los artículos 4° bis, 4° ter, 4° quáter, 4° quinquies, 100 bis, 119 y 160 bis del Código Tributario. Complementa instrucciones contenidas en la Circular N° 55 de 2014, de este Servicio. Sistema de Publicaciones Administrativas, Servicio de Impuestos Internos, Santiago, Chile, 24 de junio de 2015. Recuperado de https://bit.ly/3my5nGn

Circular N° 65. Imparte instrucciones acerca de las normas incorporadas en el código tributario por la Ley N° 20.780, en materia de medidas anti elusión. Sistema de Publicaciones Administrativas, Servicio de Impuestos Internos, Santiago, Chile, 23 de julio 2015. Recuperado de https://bit.ly/3kpfSK9

Circular N° 73. Imparte instrucciones relativas a la aplicación de las normas de prescripción en el ejercicio de las acciones y facultades del servicio de impuestos internos. Servicio de Impuestos Internos, Santiago, Chile, 11 de octubre de 2001. Recuperado de https://bit.ly/3bZYM2i

Coca Cola Embonor S.A. con SII, RIT N° GR-01-00003-2011 (Tribunal Tributario y Aduanero de la Región Arica y Parinacota 2 de abril de 2012). Recuperado de Recupe-rado de https://westlawchile.cl id: CL/JUR/1562/2012

Coca Cola Embonor S. A. con SII, Rol N° 3-2012 (Corte de Apelaciones de Arica 6 de junio de 2012). Recuperado de https://vlex.cl id: 385091100

Coca Cola Embonor S.A. con Servicio de Impuestos Internos, Rol N° 5118-2012 (Corte Suprema 23 de julio de 2013). Recuperado de https://westlawchile.cl id: CL/JUR/1604/2013

Código Civil. Diario Oficial de la República de Chile, Santiago, Chile, 30 de mayo de 2000. Recuperado de http://bcn.cl/1uqm8

Comercial Constructora Lomas Limitada con Servicio de Impuestos Internos VIII de Concepción, Rol N° 100758-2016 (Corte Suprema 24 de enero de 2017). Recuperado de https://bit.ly/3ifvXS3

Comercial Key Limitada con Servicio de Impuestos Internos, Rol N° 32114-2014 (Corte Suprema 14 de septiembre de 2015). Recuperado de https://westlawchile.cl id: CL/JUR/5508/2015

Decreto Ley N° 824. Aprueba texto que indica de la Ley sobre impuesto a la renta. Diario Oficial de la República de Chile, Santiago, Chile, 31 de diciembre de 1974. Recuperado de http://bcn.cl/2f7ce

Decreto Ley N° 830. Código Tributario. Diario Oficial de la República de Chile, Santiago, Chile, 31 de diciembre de 1974. Recuperado de http://bcn.cl/1uw3h

Doblevia Publicidad Limitada con Servicio de Impuestos Internos, Rol N° 12915-2014 (Corte Suprema 26 de enero de 2015). Recuperado de https://westlawchile.cl id: CL/JUR/320/2015

Fernández Amor, J. A. y Masbernat Muñoz, P. (2011). El principio de capacidad económica en la jurisprudencia tributaria comparada de Chile y España. Revista de derecho (Valparaíso), (37), 567-593. doi: 10.4067/s0718-68512011000200015

Ferrara, F. (1960). La simulación de los negocios jurídicos (R. Atard y J. A. De la Puente, Trads.). Madrid: Revista de derecho privado.

Gárate González, C. (2015). La legítima razón. Cuadernos de extensión jurídica, (26), 179-220. Recuperado de https://bit.ly/3lSS8Q2

García Novoa, C. (2003). La posibilidad de imponer sanciones en los supuestos de fraude y abuso de la norma tributaria : el criticable contenido del art. 15.3 del Anteproyecto de Ley General Tributaria. Quincena fiscal, (8), 9-26.

García Novoa, C. (2004). La cláusula antielusiva en la nueva ley general tributaria. Madrid: Marcial Pons.

Hensel, A. (2005). Derecho tributario (A. Báez Moreno, M. L. González-Cuéllar Serrano y E. Ortiz Calle, Trads.). Barcelona: Marcial Pons.

Historia de la Ley N° 20.780. Reforma tributaria que modifica el sistema de tributación de la renta e introduce diversos ajustes en el sistema tributario. Biblioteca del Congreso Nacional, 29 de octubre de 2014. Recuperado de http://s.bcn.cl/1yhw5

Historia de la Ley N° 20.899, Simplifica el Sistema de Tributación a la Renta y perfecciona otras disposiciones legales tributarias. Biblioteca del Congreso Nacional, 08 de febrero de 2016. Recuperado de http://s.bcn.cl/20k9k

Inmobiliaria Las Palmas de Maipú Dos S.A. con XV Dirección Regional Santiago Oriente del SII, Rol N° 14-9-0001790-2 (Tercer Tribunal Tributario y Aduanero de Santiago 10 de febrero de 2016). Recuperado de https://westlawchile.cl id: CL/JUR/4611/2016

Larenz, K. (1980). Metodología de la ciencia del derecho (M. Rodríguez Molinero, Trad.). Barcelona: Ariel.

Larraz López, J. (1952). Metodología aplicativa del derecho tributario. Madrid: Revista de derecho privado.

Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria. Boletín Oficial del Estado, Madrid, España, 31 de diciembre de 1963. Recuperado de https://bit.ly/2H5vjJ2

Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Boletín Oficial del Estado, Madrid, España, 17 de diciembre 2003. Recuperado de https://bit.ly/2RHmGqh

Ley N° 20.780. Reforma tributaria que modifica el sistema de tributación de la renta e introduce diversos ajustes en el sistema tributario. Diario Oficial de la República de Chile, Santiago, Chile, 29 de septiembre de 2014. Recuperado de http://bcn.cl/2kzeb

Ley N° 20.899. Simplifica el sistema de tributación a la renta y perfecciona otras disposiciones legales tributarias. Diario Oficial de la República de Chile, Santiago, Chile, 08 de febrero de 2016. Recuperado de http://bcn.cl/2k1ds

López López, H. y Báez Moreno, A. (2004). Nuevas perspectivas generales sobre la elusión fiscal y sus consecuencias en la derivación de responsabilidades penales. (Comentario a la Sentencia del TS de 30 de abril de 2003, rec. núm. 3435/2001). Estudios financieros. Revista de contabilidad y tributación. Comentarios, casos prácticos, (251), 119-137.

Marín Benítez, G. (2013). ¿Es lícita la planificación fiscal?: sobre los defectos de neutralidad y consistencia del ordenamiento tributario. Valladolid: Thomson Reuters-Lex Nova.

Massone Parodi, P. (2016). Principios de derecho tributario (4a ed., Vol. 1). Santiago: Thomson Reuters.

Matus Fuentes, M. (2017). La elusión tributaria y su sanción en la Ley N° 20.780: Hacia un concepto de negocio jurídico elusivo. Ius et praxis, 23(1), 67-90. doi:10.4067/s0718-00122017000100003

Montecinos Araya, J. (2000). De la elusión y la evasión tributaria. Revista de derecho (Concepción. En línea), 68(207), 151-162. Recuperado de https://bit.ly/35aN9UO

Osorio Morales, H. y González Orrico, J. (2016). De la elusión. Aproximación teórica. En H. Osorio Morales, J. González Orrico, C. Vildósola Godoy, y V. Vidal Chavarría (Autores), Un acercamiento al abuso de las formas jurídicas (pp. 15-67). Santiago: Librotecnia.

Pablo Andrés Gajardo Muñoz con Servicio de Impuestos Internos, Rol N° 25915-2014 (Corte Suprema 27 de julio de 2015). Recuperado de https://westlawchile.cl id: CL/JUR/4207/2015

Palao Taboada, C. (2009a). La norma antielusión del proyecto de nueva ley general tributaria. En su: La aplicación de las normas tributarias y la elusión fiscal (pp. 147-174). Valladolid: Lex Nova.

Palao Taboada, C. (2009b). Prólogo. En A. Báez Moreno (Autor), Los negocios fiduciarios en la imposición sobre la renta (pp. 17-25). Cizur Menor: Aranzadi.

Palao Taboada, C. (2014). Doctrina de los actos propios, comprobación de ejercicios anteriores y fraude de ley. (Comentario a la STS de 4 de noviembre de 2013, rec. núm. 28/2010). Estudios financieros. Revista de contabilidad y tributación. Comentarios, casos prácticos, (376), 5-48.

Por una reforma tributaria para un Chile más inclusivo. Protocolo de acuerdo. Santiago de Chile, 08 de julio de 2014. Recuperado de https://bit.ly/3iQZh1z

Real Academia Española. (2014). Diccionario de la lengua española (23a ed.). Recuperado de https://dle.rae.es

Recurso N° 682/2014 (Tribunal Supremo 23 de marzo de 2015). Recuperado de https://vlex.cl id: 564647154

Recurso N° 1285/2012 (Tribunal Supremo 4 de julio de 2014). Recuperado de https://vlex.cl id: 521679330

Recurso N° 2218/2015 (Tribunal Supremo 22 de junio de 2016). Recuperado de https://vlex.cl id: 644351849

Recurso N° 4072/2013 (Tribunal Supremo 26 de febrero de 2015). Recuperado de https://vlex.cl id: 563117218

Recurso N° 4075/2013 (Tribunal Supremo 5 de febrero de 2015). Recuperado de https://vlex.cl id: 563116714

Resolución N° 05852/2011 (Tribunal Económico Administrativo Central. 11 de septiembre de 2014). Recuperado de https://bit.ly/3c4fJZI

Resolución Exenta N° 68. Crea Comité Anti elusión y fija sus atribuciones y funciones. Servicio de Impuestos Internos, Santiago, Chile, 11 de julio 2016. Recuperado de https://bit.ly/35IolDZ

Rozas Valdés, J. A. y Anderson, M. (2007). ¿Simulación civil o recalificación tributaria?. Jurisprudencia tributaria (Ed. quincenal), (18), 9-28.

Ruiz Almendral, V. y Zornoza Pérez. J. (2005). Interpretación, calificación, integración y medidas antielusión en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. En J. Zornoza Pérez (Dir.) La reforma de la Ley General Tributaria (pp. 11-84). Madrid: Consejo General del Poder Judicial. Centro de Documentación.

Sainz de Bujanda, F. (1966). Fundamento del hecho imponible. En su: Hacienda y derecho (Vol. 4, pp. 421-564). Madrid: Instituto de Estudios Políticos.

Salassa Boix, R. (2016). Tributos ambientales: La aplicación coordinada de los principios quien contamina paga y de capacidad contributiva. Revista chilena de derecho, 43(3), 1005-1030. doi: 10.4067/s0718-34372016000300010

Servicio de Impuestos Internos. (2019). Catálogo de Esquemas Tributarios 2018. Recuperado de https://bit.ly/337l52b

Sociedad Comercial y de Inversiones Ltda. con Servicio de Impuestos Internos, Rol N° 6979-2015 (Corte Suprema 22 de junio de 2015). Recuperado de https://westlawchile.cl id: CL/JUR/3498/2015

Sociedad Inmobiliaria Bahía S. A. contra S.I.I., Rol N° 4.038-2001 (Corte Suprema 28 de enero de 2003). Recuperado de https://bit.ly/2DLjxlR

Tiedemann, K. (2010) Manual de Derecho penal económico. Parte general y especial. Valencia: Tirant lo Blanch.

Ugalde Prieto, R. (2018a). La elusión tributaria: el abuso de las formas jurídicas y la simulación. Santiago: Jurídica de Chile.

Ugalde Prieto, R. (2018b). La elusión tributaria: la declaración judicial de la elusión. Santiago: Jurídica de Chile.

Ugalde Prieto, R. y García Escobar, J. (2010). Elusión, planificación y evasión tributaria (4a ed.). Santiago: Legal Publishing.

Vergara Hernández, S. (2006). Planificación tributaria & tributación: Teoría general de la PT: Estudios de casos de PT: Análisis de jurisprudencia. Santiago: Tributaria Nova Lex.

Vergara Quezada, G. (2015). ¿Se han resuelto en Chile casos de lo que doctrinariamente podemos considerar elusión?. Revista de estudios tributarios (En línea), (14), 199-238. Recuperado de https://bit.ly/2R6iH6j

Vergara Quezada, G. (2016). Norma antielusiva general. Sobre los fines en nuestras leyes tributarias. Santiago: Libromar.

Walker Mena, R. (2017). Hacia una interpretación jurídica de la economía de opción y el abuso en la norma general antielusión del Código Tributario. Revista de estudios tributarios (En línea), (18), 133-166. Recuperado de https://bit.ly/3idAB2T

Yáñez Villanueva, F. (2014). Análisis de la nueva cláusula general antielusiva. Revista de estudios tributarios (En línea), (11), 233-250. Recuperado de https://bit.ly/3bDn41S

Publicado

2020-09-21

Cómo citar

Navarro Schiappacasse, M. P. (2020). Particularidades de la prescripción en los supuestos de abuso de las formas jurídicas y simulación en el Código Tributario chileno. Revista De Derecho (Coquimbo. En línea), 27, e4467. https://doi.org/10.22199/issn.0718-9753-2020-0014

Número

Sección

Investigaciones